二、非同一控制下的控股合并非同一控制下企业合并处理的基本原则是购买法。在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。
(一)母公司个别报表确认合并成本合并成本区别不同情况：一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 1、以货币形式支付对价借：长期股权投资 应收股利（已宣告未发放的现金股利）贷：银行存款2、以定向增发股票方式支付对价借：长期股权投资 应收股利（已宣告，未发放的现金股利）贷：股本（面值）
资本公积（股本溢价）（股票公允价值-股本的差额）3、以发行债券方式支付对价借：长期股权投资 应收股利（已宣告，未发放的现金股利）贷：应付债券（面值）或交易性金融负债 应付债券-利息调整（债券公允价值-面值）（或借方）4、以固定资产作为对价，确认资产处置损益。借：长期股权投资 贷：固定资产清理 资产处置损益（或借方）
应交税费-应交增值税（销项税）【资产公允价值*税率）5、以存货作为对价，按公允价值确认收入，同时结转存货成本。借：长期股权投资 应收股利（已宣告未发放现金股利）贷：主营业务收入（公允价值） 应交税费-应交增值税（销项税）【公允价值*税率】结转成本借：主营业务成本贷：库存商品6、以指定为公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）为对价借：长期股权投资贷：其他权益工具投资（账面价值） 盈余公积 未分本利润 递延所得税负债
⚠️既然是买卖双方均认为是公平交易，买方付出多少，合并成本就是多少。除货币外，无论以什么方式作为对价，只要记住，视同先按公允价值卖掉非货币性资产并取得货币，而后用所得货币再购入子公司股权，该货币相应金额即为合并成本。链接：同一控制下的企业合并，先确定初始投资成本，而非同一控制下的企业合并，以合并对价公允价值为基础确定合并成本。
（二）母公司个别报表发行、审计、法律咨询、评估咨询、财经公关、广告等费用。1、发生审计、法律咨询、评估咨询费、财经公关费用、广告费、上市路演和上市酒会等费用计入管理费用。 借：管理费用贷：银行存款等2、发行股份支付给券商的佣金、手续费，冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，按顺序冲减盈余公积、未分配利润。借：资本公积（股本溢价） 盈余公积（股本溢价不足部分） 利润分配-未分配利润（盈余公积不足部分）贷：银行存款3、发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。借：应付债券（利息调整）贷：银行存款（三）编制合并日合并资产负债表1、在合并底稿编制子公司净资产公允价值与账面价值差额调整分录借：存货、固定资产、无形资产等（公允价值大于账面价值的差额）贷：资本公积 递延所得税负债⚠️编制本分录意义（1）将子公司资产负债账面价值调整至公允价值，以便确定合并日合并高誉或合并损益。（2）确定合并当年，对子公司净利润进行调整的数据基础，如确定折旧对净损益的影响等。2、在合并底稿编制母公司支付合并对价与享有子公司净资产公允价值份额差额调整分录（1）合并对价公允价值为基础确定的合并成本大于享有的净产公允价值份额，合并方个别报表初始投资成本不作调整，合并日编制合并报表时，差额作为合并报表商誉处理。借：商誉贷：长期股权投资⚠️非同一控制下的控股合并，商誉只会出现在合并报表中！
链接：同一控制下的企业合并，最终控制方最初从非关联方购入被合并方对价高于被合并方可辩认净资产公允价值份额的，在同一控制下的企业合并中，合并方初始投资成本将大于被合并方净资产账面价值份额，合并资产负债表中计入资本公积。（2）合并对价公允价值为基础确定的合并成本小于享有的净资产公允价值份额，应重新复核取得的被合并方的资产、负债及或有负债及合并对价的公允价值，以确保不是人为因素导致的价值有失公允。经复核无误后，合并对价公允价值为基础确定的合并成本小于享有的子公司净资产份额的，计入当期留存收益。借：长期股权投资贷：盈余公积 未分配利润⚠️1、根据《企业会计准则第20号—企业合并》非同一控制下的企业合并中，合并对价公允价值为基础确定的合并成本小于享有的净资产公允价值份额，应重新复核取得的被合并方的资产、负债及或有负债及合并对价的公允价值。经复核无误后，合并对价公允价值为基础确定的合并成本小于享有的子公司净资产份额的，计入当期损益。但是：非同一控制下的企业合并仅编制合并资产负债表，若将差额计入当期损益（营业外收入），将导致合并资产负债表借贷不平，且资产负债表亦无“营业外收入”项目，因此差额计入留存收益较妥当。遗憾的是，20号准则规定计入当期损益！且某权威辅导用书也是计入营业外收入！真是“乱花渐浴迷人眼”呀！希望财政部尽快出台统一、科学的规定。
⚠️2、编制上述分录后，长期股权投资成本与享有的子公司账面净资产公允价值份额一致，否则有部分长期股权投资抵不不完或不够抵。‼️非同一控制下的企业合井中，母公司进行有关会计处理后，应单独设置备查簿，记录购买日取得的子公司各项可辨认资产、负债的公允价值，以及因企业合并成本大于取得的子公司可辨认净资产公允价值的份额应确认的商誉，或因企业合并成本小于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额计入当期损益（应为留收益）的金额，作为企业合并当期以及以后期间编制合并财务报表的基础。企业合并当期期末以及合并以后期间，应当纳 入到合井财务报表中的被购买方资产、负债等，是以购买日确定的公允价值为基础持续计算的结果。3、在合并底稿编制母公长期股权投资与子公司所有者权益抵销分录借：实收资本（或股本） 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润贷：长期股权投资 少数股本权益⚠️同一控制下的企业合并，合并日需编制合并资产表、合并利润表、合并现金流量表，而非同一控制下的企业合并仅需编制合并资产的原因：同一控制的企业合并，该合并视同受共同母公司控制之日起一直存在，合并日前子公司资产负债、经营成果、现金流量是集团内部的一部分，因此并日需编制合并资产表、合并利润表、合并现金流量表。非同一控制下的企业合并，在合并日前子公司的经营成果、现金流量与母公司无关，自然不需要合并子公司合并日前的经营成果和现金流量。我们这里留个问题：投资当年编制合并利润表时，是否需要合并子公司在合并日前的经营成果、现金流量？（四）后续计量非同一控制下的控股合并，后续按成本法核算，母公司个别报表投资成本不随子公司所有者权益变动而变动。1、子公司宣告分派股利时，按母公司享有的份额确认投资收益。借：应收股利贷：投资收益2、进行减值测试，可收回金额小于账面价值的，计提减值准备。借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
