工资薪金税前扣除的税务规定
1.基本规定
《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。
前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
2.税务对工资薪金合理性的规定
《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定：
《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；
（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
3.税务对工资薪金税前扣除凭证的要求
工资薪金税前扣除凭证属于内部凭证，在《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）只有原则性规定，国家税务总局目前也尚无相关具体规定，但是部分省市区却有比较详细的规定。企业所在地如有规定应遵照其规定，如无规定做到以下几点也就无虞：
（1）工资计算表、工资分配表等，以及职工本人签字确认的工资表（条）或相应的工资薪金支付凭据；
（2）有书面的比较规范的员工工资薪金管理制度和奖惩制度；
（3）企业与职工签订的劳动合同（或劳务协议等）；
（4）缴纳社会保险的员工名册（最好社保局盖章）；
（5）分月的员工考勤表等；
（6）员工个人所得税扣缴情况资料；
（7）与工资薪金支付相关的其他资料。
以上几项中，第（1）项资料应附在会计记账凭证后面，其余各项应单独归档，以备税务检查。企业一定要重视工资薪金核算资料、发放依据、劳动合同等收集、存档，税务检查时这些资料属于必看资料之一。
需要特别说明的是，在支付手段多样化与便利化的情况下，企业如果继续使用现金作为工资薪金的支付办法，恐容易引起税务检查人员的特别关注或疑虑。
季节工、临时工等人员的工资税前扣除
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号，以下简称15号公告）规定：
企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
接受劳务派遣的税务规定
《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）规定：企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
满足条件的福利性补贴可以工资薪金支出进行税前扣除
《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第一条规定：列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。
高温补贴属于“工资总额”构成部分，应以“工资薪金”在税前扣除
高温补贴是指企业根据原国家安监总局等四部委联合下发的《关于印发防暑降温措施管理办法的通知》(安监总安健〔2012〕89号)规定向从事高温作业的劳动者发放的岗位津贴。高温补贴只是针对特殊工种或特殊岗位发放的一种岗位，不是人人皆可享受的职工福利费。
安监总安健〔2012〕89号规定，高温补贴应“并纳入工资总额”；同时，《国家统计局关于认真贯彻执行<关于工资总额组成的规定>的通知》（统制字[1990]1号）在工资总额组成具体范围的解释中，也包括“高温作业临时补贴”。所以，高温补贴是否与工资薪金一起发放并不影响其属于工资薪金的特性，也即是说高温补贴与国家税务总局公告2015年第34中提到的“福利性补贴”无关。
与高温补贴相近且容易混淆的“职工防暑降温费”，在财企〔2009〕242号文和国税函〔2009〕3号文均有明确列明，属于职工福利费，税前扣除只能以职工福利费支出进行税前扣除。
特殊的工资薪金税前扣除规定
1.执行“工效挂钩”的国企
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第二条规定：
属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
2.企业安置残疾人员的，满足条件的，可以享受加计扣除。
3.研发人员工资的，满足条件的，可以加计扣除。
